单项选择题
下列关于合并财务报表编制说法不正确的是（）
A.合并财务报表至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和合并报表附注
B.为了编制合并财务报表，母公司与子公司的会计政策、财务报表决算日、会计期间和记账本位币可以不一致
C.编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容
D.在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目，而不是具体的会计科目
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